Хозяйственные операции

1. Выручка от реализации (НДС 18%) – 6100000.

Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, относится к доходам от реализации (п.1 ст. 249 НК РФ). Выручка определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной и натуральной формах.

Реализация товаров также является одним из объектов обложения НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них налога (п.1 ст.154 НК РФ).

Таким образом, следует из величины выручки выделить НДС. Для это используется специальная расчетная ставка, определяемая как процентное  отношение основной налоговой ставки (18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (18%) (п.4 ст.164 НК РФ).

Исх. НДС = 6100000 * 18/118 = 930508 руб.

Доход в целях НП =  6100000 – 930508 = 5169492 руб.

2. Выручка от реализации (НДС 10%) – 4600000 руб.

Используем механизм, описанный выше.

Исх. НДС = 4600000 * 10/110 = 418182 руб.

Доход в целях НП = 4600000 – 418182 = 4181818 руб.

Следует заметить, что при осуществлении операций, облагаемых по разным ставкам, надлежит вести раздельный учет.

3. Получен банковский кредит 31.01.10г. по ставке 20% годовых – 2000000 руб.

Средства, полученные по договору кредита, при определении налоговой базы по НП не учитываются (пп.10 п.1 ст.251 НК РФ), однако расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитываются в составе расходов, не связанных с реализацией (пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ), но с учетом особенностей, отраженных в ст.269 НК РФ.

Согласно ст.269 НК РФ, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на момент на дату привлечения средств, увеличенная в 1,1 раза.  Указанием Банка России от 25.12.2009 № 2369-У «О размере ставки рефинансирования Банка России» размер ставки рефинансирования ЦБ РФ равен 8,75%.

Следовательно, размер процентов, который организация может учесть в расходах, равен: в феврале = (2000000 * 8,75% * 1,1)/365 * 28 = 14767 руб.;

в марте = (2000000 * 8,75% *1,1)/365 * 31 = 16349 руб.

Расходы в целях НП = 14767 + 16349 = 31116 руб.

Данная операция налогообложению НДС не подлежит.

4. Получена финансовая помощь от учредителя (60%) – 300000 руб.

Так как доля учредителя составляет более 50%, то данная финансовая помощь является доходом, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ).

Данная операция налогообложению НДС не подлежит.

5. Получена предоплата в счет будущих поставок по ставке НДС 10% — 120000 руб.

В соответствии с абзацем вторым п.1 ст.154 НК РФ, при получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Это означает, что, во-первых, на организации лежит обязанность уплачивать НДС с авансов, и, во-вторых, мы снова используем расчетную ставку.

Исх. НДС = 120000 * 10/110 = 10909 руб.

6.Отгружена продукция по предоплате  предыдущего отчетного периода по ставке НДС 18%-150000 руб.

Так как организация использует метод начисления, то данная операция должна быть учтена в прошлом отчетном периоде при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Что касается НДС, то согласно пп.2 п1. ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является день частичной оплаты в счет предстоящих товаров. Таким образом, учет НДС так же произошел в прошлом отчетном периоде.

7. Получены проценты по предоставленным займам – 24000 руб.

Проценты по предоставленным займам при исчислении налоговой базы по НП учитываются как внереализационные доходы (пп.6 п.1 ст. 250 НК РФ).

Особого механизма учета не предусмотрено, поэтому учтем проценты по займам в качестве доходов в полном объеме.

Доходы в целях НП = 24000 руб.

Данная операция налогообложению НДС не подлежит.

8. Получены штрафные санкции по хозяйственным договорам –         37000 руб.

Согласно пп.3 п.1 ст.250 НК РФ, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств признаются как внереализационные доходы. Однако не стоит забывать, что признание этого вида дохода осуществляется только на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Доходы в целях НП = 37000 руб.

Что касается НДС, то данная ситуация является спорной. В соответствии с  Письмом Министерства финансов от 11 сентября 2009 г. N 03-07-11/222, суммы денежных средств, полученных налогоплательщиком от покупателей товаров (работ, услуг) на основании решения арбитражного суда за нарушение договорных обязательств, следует относить к суммам, связанным с оплатой этих товаров (работ, услуг). Поэтому указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Тем не менее, арбитражные суды имеют противоположную Минфину России позицию. В частности, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 05.12.08 № Ф08-7246/2008 по делу № А32-21716/2007-26/425 было сказано, что в соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения исполнения обязательств, связана с нарушением условий договора об оплате, платится сверх цены договора, вследствие чего компенсирует убытки стороны по договору. Очевидно, что положения пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ к этому случаю не относятся.

Также существует постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22. Судьи пришли к выводу, что неустойка за неисполнение договорных обязательств, не связана с оплатой товара в смысле пп.2 п.1 ст.162 НК РФ, и потому не облагается НДС.

Следовательно, облагать штрафные санкции НДС не следует, но нужно быть готовым в случае налоговой проверки отстаивать свою позицию в суде.

9. Получен в оплату за товар беспроцентный банковский вексель (номиналом) – 150000 руб.

10. Оказаны услуги по предоставлению аренды помещения (в т.ч. НДС) – 60000 руб.

Деятельность по оказанию услуг по предоставлению аренды помещения не поименована в перечне операций, которые освобождены от налогообложения в силу ст.149 НК РФ. Следовательно, организация в отношении такой операции (сдачи помещения в аренду) является плательщиком НДС, поскольку операции по реализации услуг по аренде недвижимого имущества подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Если же рассматривать данную операцию в рамках налога на прибыль, то доходы от сдачи помещения в аренду будет относиться к реализации услуг (ст.249 НК РФ), и, соответственно, такие доходы определяются без косвенных налогов.

Так как услуги по предоставлению аренды не поименованы в перечне операций, облагаемым НДС по ставкам 0% и 10%, то они облагаются по ставке 18% (ст.164 НК РФ).

Вновь используем расчетную ставку 18/118.

Исх. НДС = 60000 * 18/118 = 9153 руб.

Доход в целях НП = 60000 – 9153 = 50847 руб.

11. Списана кредиторская задолженность по истечению срока исковой давности – 20000 руб.

В соответствии с п.18 ст.250 НК РФ, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов.

Доход в целях НП = 20000

12. Распределен доход от совместной деятельности 18.01.09 – 40000 руб.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, закреплены в ст.278 НК РФ. Из п.4 ст.278 НК РФ вытекает, что уплату налога на прибыль в части доходов, полученных в рамках договора простого товарищества, организации-участники договора производят самостоятельно.
На основании п.9 ст.250 НК РФ доходы, полученные организацией-вкладчиком от участия в договоре, включаются в состав внереализационных доходов. Датой признания указанных доходов является последний день отчетного (налогового) периода, на что указывает пп.5 п.4 ст.271 НК РФ.

Доход в целях НП = 40000 руб.

13. Приобретены материалы для перепродажи (в т.ч. НДС 10%) – 3000000 руб., из них оплачено 50%, оприходовано на склад – 80%.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector